浙江“營(yíng)改增”試點(diǎn)在2012年12月1日正式啟動(dòng)（本報2012年11月22日有過(guò)詳細報道）。經(jīng)過(guò)兩年多的試運行，這場(chǎng)改革擴至全行業(yè)，只是個(gè)時(shí)間問(wèn)題。而此次《意見(jiàn)》的出臺，“營(yíng)改增”的最后一只“靴子”終于落了地。

　　在全國范圍內營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國務(wù)院確定的“十二五”必須完成的稅改目標。營(yíng)改增的目的是通過(guò)抵扣，實(shí)現改變重復征稅的目的，它是減稅的一種方式，是增值稅改革的一步。

　　對于建筑業(yè)而言，“營(yíng)改增”后適用11%的增值稅稅率，稅收的征收管理也更加嚴格和規范。作為建筑行業(yè)重要組成部分的交通施工企業(yè)，也將面臨完全不同的生存環(huán)境。環(huán)境不可逆轉，那浙江的交通建設企業(yè)如何應對？

　　“營(yíng)改增”政策改革，小微企業(yè)成最大受益者。我國是世界上少數存在營(yíng)業(yè)稅的國家，并對于貨物和勞務(wù)交易同時(shí)征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅，而世界上170多個(gè)國家和地區只征收增值稅。

　　增值稅的主要特點(diǎn)是以銷(xiāo)項稅減去進(jìn)項稅，讓納稅人只為產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分納稅;而營(yíng)業(yè)稅則通常按照營(yíng)業(yè)收入總額和適用稅率直接征稅，不能減除進(jìn)項稅額。

　　試點(diǎn)期間“營(yíng)改增”基本延續了上海“1+6”模式。稅率和征收率方面，在原先增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中交通運輸業(yè)適用11%稅率。試點(diǎn)納稅人按照年增值稅應稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。

　　2014年1月1日和6月1日，鐵路運輸、郵政和電信業(yè)相繼納入營(yíng)改增試點(diǎn)。至此，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴大到“3＋7”個(gè)行業(yè)。交通建筑企業(yè)自然被納入到了一般納稅人。

　　從試點(diǎn)情況看，這是一項總體減稅的改革，原則上適用增值稅一般計稅方法，即用銷(xiāo)項稅額扣減進(jìn)項稅額確定繳稅額，理論上避免了重復征稅。

　　值得關(guān)注的是，在試行階段，原適用營(yíng)業(yè)稅5%稅率的小規模納稅人，將適用增值稅3%的征收率，稅負降幅達到40%。這對于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一大利好。

　　建筑業(yè)稅率不降反升，部分企業(yè)增加稅負2.7%。然而，“營(yíng)改增”并非想象中的波瀾不驚。值得注意的是，有些企業(yè)對“營(yíng)改增”政策改革并不樂(lè )觀(guān)。其中，服務(wù)企業(yè)普遍歡迎新政策，特別是一些小微企業(yè)，但如物流、交通運輸企業(yè)和交通建筑企業(yè)卻出現了稅負不降反升的現象。

　　浙江省交工集團財務(wù)部經(jīng)理范劍宏說(shuō)，他們目前征收的營(yíng)業(yè)稅是3%，改增值稅后稅負會(huì )有所增加。他測算了一下：以2014年1月1日-12月31日為測試的模擬期間進(jìn)行的測算，如2014年“營(yíng)改增”，則應交增值稅及附加較營(yíng)業(yè)稅稅負增幅達到了46%，實(shí)際稅負率最高將達6%，低位在4.8%左右，較“營(yíng)改增”前的稅負率3.3%增加1.5—2.7個(gè)百分點(diǎn)。“在測算過(guò)程中發(fā)現，勞務(wù)支出、地方材料等可抵扣發(fā)票無(wú)法充分取得，可抵扣進(jìn)項稅額遠遠達不到理論數據。”范劍宏說(shuō)。

　　“如果按照100億元的營(yíng)業(yè)額來(lái)算，那就是增加2.7億元的稅負，常規的施工企業(yè)利潤率就是2%-3%，稅負增加，就意味著(zhù)企業(yè)所有的利潤基本就沒(méi)有了。”范劍宏介紹，營(yíng)改增的初衷除了合理稅務(wù)架構，還有減稅功能，但是現在這樣的稅率設置，跟初衷有些背道而馳了。

　　他覺(jué)得，政策設置的時(shí)候，是稅務(wù)專(zhuān)家，是財政的專(zhuān)家，可能沒(méi)有那么具體考慮每個(gè)行業(yè)的具體情況，因此這個(gè)意見(jiàn)推出以后，建筑業(yè)協(xié)會(huì )、施工企業(yè)協(xié)會(huì )等都很關(guān)注，都從各個(gè)渠道在摸底，測算，向稅務(wù)局匯報，呼吁和反映情況。“我們的測算也是為了給協(xié)會(huì )做這些事情提供數據支撐。”

　　跟范劍宏持同樣意見(jiàn)的還有杭州交工集團的財務(wù)負責人應嵐，她說(shuō)他們公司的業(yè)務(wù)總量雖然沒(méi)那么大，但是從稅負的比率來(lái)講，測算結果跟省交工集團基本一致。

　　浙江天宇交通建設集團副總經(jīng)理徐愛(ài)娟也說(shuō)，企業(yè)要發(fā)展，如果因為稅務(wù)制度改革而擠壓了企業(yè)的利潤空間，肯定不是改革的初衷，因此，他們施工企業(yè)都希望稅務(wù)局在制定建筑業(yè)增值稅的稅率時(shí)考慮實(shí)際情況，降低稅率。“8%的稅率，是企業(yè)能夠承受的。”

　　浙江省住建廳2013年調研省內26家建筑企業(yè)發(fā)現，26家企業(yè)2011年應繳營(yíng)業(yè)稅及附加總計為14.27億元，平均稅負為3.35%。如果實(shí)施增值稅后，應繳增值稅及附加總計為26.07億元，平均稅負為6.13%。大家一致認為，如果按照11%的稅率進(jìn)行征收，建筑企業(yè)的稅賦不但不會(huì )減輕，反而會(huì )有較大幅度的提升。

　　稅務(wù)改革勢在必行，交通建筑bt、bot及跨省項目很糾結。

　　稅務(wù)改革對交工企業(yè)來(lái)說(shuō)，意味著(zhù)整個(gè)體系的改變，所以他們需要適應的環(huán)節很多。

　　“我們的項目都是連續性的，一般項目起碼干三年，去年中標的時(shí)候是3%的稅，如果今年開(kāi)始變成11%了，新舊合同的銜接怎么弄？后面兩年怎么辦？”應嵐說(shuō)，這個(gè)問(wèn)題看看簡(jiǎn)單，其實(shí)很頭大，因為牽一發(fā)動(dòng)全身。

　　交通工程還有一個(gè)特點(diǎn)，就是決算的滯后性。項目完工后三年還沒(méi)決算的比比皆是。“兩年后決算，項目建設成本早就報稅了，最后拿到的錢(qián)應該是純利潤，但這筆錢(qián)全額要交11%的稅。”范劍宏說(shuō)，其實(shí)這也是交工工程的一個(gè)慣例，項目的竣工驗收本來(lái)就要兩年以后。

　　目前的轉型升級過(guò)程中，還嘗試了很多新的發(fā)展模式，比如bt（建設-轉讓?zhuān)�、bot（建設-營(yíng)運-轉讓?zhuān)╉椖�，這些項目，他們又是投錢(qián)，又是建設，又是管理，甚至可能還會(huì )有收費。“但是這些環(huán)節的稅率都不一樣的，怎么分清？還有現在施工設計總承包項目里，施工里帶設計，怎么算？原來(lái)都是分開(kāi)的，是不是新事物會(huì )有新的政策配套？”對于這些問(wèn)題，作為省內最大的施工企業(yè)的財務(wù)負責人范劍宏很疑惑，“還有異地施工的問(wèn)題。為確保施工進(jìn)行得順利，有些省會(huì )強制企業(yè)在項目所在地成立形式上的獨立子公司，這樣項目所在地稅務(wù)部門(mén)可以名正言順地收稅，而企業(yè)注冊地稅務(wù)部門(mén)則按規定要求企業(yè)總部統一清繳，這將會(huì )發(fā)生重復征稅的問(wèn)題。”

　　面對現實(shí)難點(diǎn)，建筑企業(yè)尋找新突破口。

　　試行初期，省財政安排了15億元設立了試點(diǎn)專(zhuān)項資金，由各級財政給予一些企業(yè)補助。但補助畢竟無(wú)法改變企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展，交通建筑企業(yè)都在摸索自己適應改革的良方，也希望國家政策給予一些變通。

　　范劍宏表示，如果稅率不能變，能不能讓交工企業(yè)參照小規模納稅人的方式來(lái)征稅？“或者，是不是可以通過(guò)計算前面三年的稅收平均值，以此為基準，在實(shí)施增值稅后增加的稅負，由稅務(wù)部門(mén)返還給企業(yè)？”

　　“也可以改變工程的計價(jià)模式，招投標模式要改變，現在的工程造價(jià)里含了3%的稅，以后造價(jià)里可能就含11%的增值稅。”應嵐說(shuō)，這樣一來(lái)，對國家來(lái)說(shuō)，規范了稅務(wù)制度，對企業(yè)來(lái)說(shuō)不增加稅負，對社會(huì )來(lái)說(shuō)，增加了投資，應該是今后最有可能出現的情況。

　　政策能不能有所變通，企業(yè)尚不得而知。在目前的情況下，企業(yè)自身也在積極地尋求突破和變通。

　　“我們將通過(guò)在前期加強增值稅政策學(xué)習了解，規范項目財務(wù)管理、加快完工項目竣工決算工作、加大施工機械化固定資產(chǎn)投入、在投標報價(jià)中作好相應調整籌劃工作等，來(lái)降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。”范劍宏說(shuō)，“營(yíng)改增”后，稅務(wù)操作環(huán)節增多，征管更加規范，給公司帶來(lái)很多管理難度。“但如果應對合理，‘營(yíng)改增’對建筑業(yè)帶來(lái)的好處也不少，這包括消除企業(yè)重復納稅，提高市場(chǎng)競爭力；有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促進(jìn)行業(yè)規范和健康發(fā)展；促進(jìn)全行業(yè)的結構形式更趨合理等。”